|
|
По нашему мнению, уплата страховых взносов и налогов посредством ЕНП отражается на отдельном субсчете к счету 68. |
Механизм единого налогового счета (ЕНС) введен в действие с 01.01.2023 в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".
ЕНС открывается налогоплательщикам Федеральным казначейством 01.01.2023 и служит исключительно для обеспечения расчетов с бюджетами всех уровней и внебюджетными фондами.
Преимущества ЕНС ФНС России перечислила в Письме от 29.04.2022 N КЧ-4-8/5395@.
На ЕНС отражается совокупная обязанность налогоплательщика. Под ней понимается общая величина налогов, авансов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов, обязательная к перечислению в бюджет (п. 2 ст. 11, п. 2 ст. 11.3 НК РФ).
Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).
Списание средств с ЕНС производится налоговым органом самостоятельно, на основании отчетности или уведомлений. Списание средств осуществляется в следующей последовательности (п. 8 ст. 45 НК РФ):
- недоимка (начиная с наиболее раннего момента выявления);
- налоги, авансовые платежи по ним, сборы, взносы (с момента возникновения обязанности по уплате);
- пени;
- проценты;
- штрафы.
Если на ЕНС денег недостаточно, их распределят пропорционально величине обязательств.
Единым налоговым платежом (ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные, в частности, налогоплательщиком, налоговым агентом в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности, а также денежные средства, взысканные в соответствии с НК РФ. Единым налоговым платежом также признаются некоторые суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете, в том числе в связи с принятием налоговым органом решения о возмещении (о предоставлении налогового вычета) суммы налога (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).
На сегодняшний день официальной позиции Минфина России о порядке ведения бухгалтерского учета по ЕНС и ЕНП нет.
По нашему мнению, остаток на ЕНС представляет собой сальдо расчетов с бюджетом по аналогии сальдо расчетов с контрагентами. Положительное сальдо является активом, дебиторской задолженностью бюджета перед налогоплательщиком. Отрицательное сальдо - кредиторской задолженностью налогоплательщика перед бюджетом. При этом налогоплательщик не свободен в распоряжении данными деньгами, он может оплатить ими только расчеты с бюджетом. Поэтому, по нашему мнению, ЕНП должен отражаться на счете 68 на отдельном субсчете, например на счете 68-90.
Соответственно, в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):
|
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
|
Операции по поступлению средств на ЕНС |
||
|
68-90 |
51 |
Перечисление средств с расчетного счета в качестве ЕНП на ЕНС |
|
68-90 |
60, 76 |
Поступление средств от третьих лиц в порядке п. 1 ст. 45 НК РФ |
|
Операции по погашению совокупной налоговой задолженности |
||
|
68-НДС, НДФЛ... 69-взносы (гл. 34 НК РФ) |
68-90 |
Списание средств с ЕНС в счет исполнения обязанности по уплате налогов (страховых взносов) |
Подготовлено на основе материала
К.Ю. Татарова
ООО "Группа компаний "ДЕКАРТ"
Источник: КонсультантПлюс
