Как рассчитать акциз на жидкую сталь?

Сталь жидкая является подакцизным товаром (пп. 21, 22 п. 1 ст. 181 НК РФ).

Порядок расчета акциза на жидкую сталь

Объектом налогообложения акцизом признаются, в частности, следующие операции (пп. 41, 42 п. 1 ст. 182 НК РФ):

• использование организацией стали жидкой, предусмотренной пп. 21 п. 1 ст. 181 НК РФ, для получения продуктов (полупродуктов) металлургического производства (в том числе блюмов, слябов, других заготовок) путем литья. При этом продуктами (полупродуктами) металлургического производства признается продукция металлургического производства, полученная путем литья стали жидкой, соответствующая национальному, региональному, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов стандарту (техническим условиям) налогоплательщика или лица, получающего соответствующие продукты (полупродукты) металлургического производства от налогоплательщика;
• использование организацией стали жидкой, предусмотренной пп. 22 п. 1 ст. 181 НК РФ, для получения продуктов (полупродуктов) металлургического производства (в том числе блюмов, слябов, других заготовок) путем литья.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ведении и наличии отдельного учета, в частности, следующие операции (пп. 25, 26 п. 1, п. 2 ст. 183 НК РФ, п. 1 Положения о Министерстве промышленности и торговли Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 05.06.2008 N 438):

• в отношении стали жидкой, предусмотренной пп. 21 п. 1 ст. 181 НК РФ, - операции, указанные в пп. 1, 6 - 13 п. 1 ст. 182 НК РФ;
• в отношении стали жидкой, предусмотренной пп. 22 п. 1 ст. 181 НК РФ, - операции, указанные в пп. 1, 6 - 13 п. 1 ст. 182 НК РФ, а также операция, указанная в пп. 42 п. 1 ст. 182 НК РФ, при выполнении хотя бы одного из следующих условий:
  • организация использует сталь жидкую для получения продуктов (полупродуктов) металлургического производства путем литья и при этом масса таких продуктов (полупродуктов) металлургического производства, оприходованных этой организацией за налоговый период, не превышает 1 000 т;
  • организация использует сталь жидкую для получения продуктов (полупродуктов) металлургического производства путем литья, непосредственно используемых в технологическом процессе производства продукции при осуществлении деятельности по классам 25.40, 26, 28, 29, 30 ОКВЭД, или производит специальную сталь. Указанное условие считается выполненным в случае, если соответствующая организация включена в перечень, утверждаемый Минпромторгом России по согласованию с Минфином России.

Налоговым периодом по акцизу признается календарный месяц (ст. 192 НК РФ).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара (п. 1 ст. 187 НК РФ).

Налоговая база по объектам налогообложения, указанным в пп. 21, 22 п. 1 ст. 181 НК РФ, определяется как масса (в тоннах) полученных путем литья стали жидкой продуктов (полупродуктов) металлургического производства (в том числе блюмов, слябов, других заготовок), оприходованных в налоговом периоде (п. 24 ст. 187 НК РФ).

В общем случае ставка акциза на сталь жидкую, предусмотренную пп. 21 п. 1 ст. 181 НК РФ, (А_СЖ) определяется налогоплательщиком в руб. за 1 т по формуле (п. 13 ст. 193 НК РФ):

А_СЖ = Ц_СЛЯБ x Д_ИЗ x Р,

где Ц_СЛЯБ - средняя за соответствующий календарный месяц экспортная цена на слябы, определенная на условиях поставки "погрузка на судно (FOB)" в морских портах Российской Федерации, расположенных в Южном федеральном округе, выраженная в долларах США за 1 т;

Д_ИЗ - коэффициент, характеризующий рентную долю, принимаемый равным 0,027;

Р - среднее значение за календарный месяц курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Банком России, определяемое налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Банком России, за все дни в календарном месяце.

В случае если значение показателя Ц_СЛЯБ, определенное для налогового периода и умноженное на Р, оказалось меньше 30 000 руб. за 1 т, ставка акциза на сталь жидкую А_СЖ принимается равной нулю (п. 13 ст. 193 НК РФ).

В общем случае ставка акциза на сталь жидкую, предусмотренную пп. 22 п. 1 ст. 181 НК РФ, (А_ЭП) определяется налогоплательщиком в руб. за 1 т по формуле (п. 14 ст. 193 НК РФ):

А_ЭП = 0,3 x (Ц_З x Р - Ц_Л - 12 500 - 0,5 x Р_СТ),

где Ц_З - средняя за соответствующий календарный месяц экспортная цена на стальную заготовку, определенная на условиях поставки "погрузка на судно (FOB)" в морских портах Российской Федерации, расположенных в Южном федеральном округе, выраженная в долларах США за 1 т;

Р - величина, определяемая в порядке, установленном п. 13 ст. 193 НК РФ;

Ц_Л - средняя за соответствующий календарный месяц цена продажи тонны стального лома 3А, определенная на условиях поставки "перевозка оплачена до (CPT) железнодорожной станции" в Уральском федеральном округе, выраженная в руб. за 1 т (без учета НДС);

Р_СТ - значение, которое определяется налогоплательщиком самостоятельно и которое равно сумме документально подтвержденных расходов на приобретение указанным налогоплательщиком ферросплавов и легирующих элементов, использованных им для производства продуктов (полупродуктов) металлургического производства, оприходованных в налоговом периоде, в расчете на 1 т их массы.

Рассчитанное значение Р_СТ округляется до целого значения.

В случае если значение А_ЭП, определенное за налоговый период в порядке, установленном п. 14 ст. 193 НК РФ, оказалось более 1 000 руб., в таком налоговом периоде ставка акциза на сталь жидкую А_ЭП принимается равной 1 000 руб.

В случае если значение А_ЭП, определенное за налоговый период, оказалось меньше нуля, в таком налоговом периоде ставка акциза на сталь жидкую А_ЭП принимается равной нулю (п. 14 ст. 193 НК РФ).

Рассчитанные ставки акциза на сталь жидкую А_СЖ и А_ЭП округляются до целого значения и признаются твердыми (специфическими) ставками (п. п. 13, 14 ст. 193 НК РФ).

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы (п. 1 ст. 194 НК РФ).

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии со ст. 182 НК РФ, дата совершения которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде (п. 5 ст. 194 НК РФ).

По операциям, указанным в пп. 41 и 42 п. 1 ст. 182 НК РФ, датой использования стали жидкой признается день оприходования полученных из нее продуктов (полупродуктов) металлургического производства (в том числе блюмов, слябов, других заготовок) (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в пп. 41 и 42 п. 1 ст. 182 НК РФ, в стоимость продуктов (полупродуктов) металлургического производства (в том числе блюмов, слябов, других заготовок), полученных путем литья стали жидкой, предусмотренной пп. 21 и 22 п. 1 ст. 181 НК РФ, не включается (пп. 13 п. 4 ст. 199 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, на установленные налоговые вычеты, за некоторым исключением (п. 1 ст. 200 НК РФ).

Вычетам подлежат суммы акциза, исчисленные при совершении операций, указанных в пп. 41, 42 п. 1 ст. 182 НК РФ, в части, относящейся к стали жидкой, использованной налогоплательщиком для производства продуктов (полупродуктов) металлургического производства, направленных этим налогоплательщиком на переплавку для производства стали жидкой в целях получения продуктов (полупродуктов) металлургического производства путем литья, при условии представления в налоговые органы следующих документов (п. 34 ст. 200, п. 32 ст. 201 НК РФ):

• документов, подтверждающих производство и оприходование продуктов (полупродуктов) металлургического производства, направленных налогоплательщиком на переплавку для производства стали жидкой в целях получения продуктов (полупродуктов) металлургического производства путем литья;
• регистров аналитического учета, подтверждающих направление продуктов (полупродуктов) металлургического производства на переплавку для производства стали жидкой в целях получения продуктов (полупродуктов) металлургического производства путем литья.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 200 НК РФ, сумма акциза, определяемая в соответствии со ст. 194 НК РФ (п. 1 ст. 202 НК РФ).

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, совершенным в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке (п. 5 ст. 202 НК РФ).

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с пп. 41, 42 п. 1 ст. 182 НК РФ, уплата акциза производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции (п. 3.4 ст. 204 НК РФ).

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, если иное не предусмотрено ст. 204 НК РФ (п. 4 ст. 204 НК РФ).

Бухгалтерский учет акциза на жидкую сталь

Учет расчетов по акцизу на жидкую сталь ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", к которому можно открыть, например, отдельный субсчет "Акцизы".

Расчеты по акцизу в учете отражаются следующим образом (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):

И.В. Просеков

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Источник: КонсультантПлюс