Как в бухгалтерском учете отразить выплаты бывшим работникам после увольнения (в том числе выплату премии, оплату больничного листа)?

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда, которые могут предусматривать в том числе стимулирующие выплаты, в частности премии (ч. 1 ст. 129, ч. 1 ст. 135 ТК РФ).

Кроме того, работодатель может выплачивать премии, которые в систему оплаты труда не входят (ч. 1 ст. 191 ТК РФ).

Согласно мнению Минтруда России и Роструда, в случае если приказ о премировании был издан после увольнения работника, то оснований для включения его в приказ не имеется, так как на момент издания приказа он не состоит с организацией в трудовых отношениях (Письма от 14.03.2018 N 14-1/ООГ-1874, от 21.05.2021 N ПГ/13009-6-1).

В то же время в судебной практике имеется точка зрения, согласно которой прекращение трудового договора с работодателем не лишает бывшего работника права на получение соответствующего вознаграждения за труд, в частности права на получение премии по итогам работы за год за отработанное время (Определение Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 21.01.2021 N 88-773/2021).

Также полагаем, что работодатель обязан выплатить бывшему работнику премию после увольнения, если это предусмотрено в локальном нормативном акте, коллективном либо трудовом договоре (ст. ст. 8, 41, ч. 2 ст. 57 ТК РФ).

Обязательства по предстоящей выплате вознаграждений по итогам работы за год являются оценочными и должны признаваться в бухгалтерском учете по состоянию на каждую отчетную дату в соответствии с нормами ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н (Рекомендация Р-23/2011 КпР "Оценочные обязательства по расчетам с работниками" (Фонд "НРБУ "БМЦ") (принята Комитетом по рекомендациям 11.11.2011)).

Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов (п. 8 ПБУ 8/2010).

В бухгалтерском учете суммы начисленной премии отражаются по дебету счетов учета затрат, резерва предстоящих расходов и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, поэтому, по нашему мнению, применение счета 70 в рассматриваемой ситуации не соответствует назначению счета. При этом организация самостоятельно устанавливает рабочий план счетов и, соответственно, вправе определить счет, на котором будут учитываться расчеты с бывшими работниками (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, п. 21 ПБУ 8/2010, Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов)).

При начислении и выплате премии бывшим работникам в учете могут быть сделаны следующие записи (Инструкция по применению Плана счетов):

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам при наступлении случаев, указанных в ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ), в период работы по трудовому договору, осуществления служебной или иной деятельности, в течение которого они подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также в случаях, когда заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения указанной работы или деятельности либо в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования (ч. 2 ст. 5 Закона N 255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя по последнему месту работы (п. 1 ч. 2 ст. 3, ч. 3 ст. 14.1 Закона N 255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств организации, относится к расходам на обычные виды деятельности (п. п. 5, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При начислении и выплате бывшему работнику пособия по временной нетрудоспособности в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи (Инструкция по применению Плана счетов):

Подготовлено на основе материала

К.Ю. Татарова

ООО "Группа компаний "ДЕКАРТ"

Источник: КонсультантПлюс