|
|
Организация рассчитывает утилизационный сбор на конкретную категорию (вид) автомобиля как произведение базовой ставки и коэффициента, предусмотренных для конкретной позиции ТС (общее правило). Специальный порядок расчета предусмотрен для автомобилей, растаможенных в странах ЕАЭС и ввозимых в РФ. |
Утилизационный сбор (далее - УС, сбор) - неналоговый доход федерального бюджета (п. 1 ст. 51 БК РФ).
Обязанность по его уплате, порядок взимания, исчисления, уплаты и взыскания в отношении колесного транспортного средства (далее - автомобиль, ТС) установлены ст. 24.1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" (далее - Закон N 89-ФЗ), Правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2013 N 1291. Указанным Постановлением также установлен Перечень видов и категорий колесных транспортных средств (шасси) и прицепов к ним, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор, а также размеров утилизационного сбора (далее - Правила, Перечень) (п. 4 ст. 24.1 Закона N 89-ФЗ).
За каждый автомобиль, ввозимый в РФ или произведенный, изготовленный в РФ, уплачивается УС, с учетом его технических характеристик и износа. Исключение - ТС, указанные в п. 6 ст. 24.1 Закона N 89-ФЗ. К ним, например, относятся ТС, с года выпуска которых прошло 30 и более лет, которые не используются в коммерческих целях, имеют оригинальный двигатель, кузов и (при наличии) раму, сохранены или отреставрированы до оригинального состояния, виды и категории которых определяются Правительством РФ (п. 1 ст. 24.1 Закона N 89-ФЗ).
Организация рассчитывает УС в отношении автомобиля самостоятельно в соответствии с Правилами и Перечнем (п. 5 Правил). Порядок расчета зависит от вида и категории ТС, облагаемого сбором. При отсутствии ТС в Перечне УС не взимается.
По общему правилу размер УС рассчитывается организацией по формуле (сноска 3 к Перечню):
УС (общее правило) = базовая ставка x коэффициент,
где УС - сумма УС, исчисленная по общему правилу, руб.
Базовые ставки утверждены по категориям ТС (сноски 5, 8 к Перечню), например:
- 20 000 руб. - колесные ТС категории M1;
- 150 000 руб. - колесные ТС категорий M2, M3, N1, N2, N3.
Значения коэффициентов установлены в Перечне на период начиная с 2024 г. по 2030 г. и далее (в зависимости от возраста ТС - новое или более 3 лет; его вида, категории, объема двигателя, технически допустимой массы).
|
Пример. Расчет УС (общее правило) Предположим, организация в мае 2025 г. ввезла из Китая на территорию РФ автомобиль TOYOTA LAND CRUISER 300 GR SPORT категории M1, дата выпуска в обращение 06.04.2023 (новый - менее 3 лет), рабочий объем двигателя 3 346 куб. см. Базовая ставка для категории M1 составляет 20 000 руб., коэффициент для этого нового автомобиля на 2025 г. - 107,67. Сумма утилизационного сбора составляет 2 153 400 руб. (20 000 руб. x 107,67) (сноски 2, 3, 5 к Перечню, п. 2 разд. I Перечня). |
Специальный порядок расчета УС предусмотрен для автомобилей, растаможенных на территории стран ЕАЭС. Суммы НДС, акцизов, таможенной пошлины, которые плательщиками не доплачены из-за занижения таможенной стоимости автомобилей, ввезенных в Россию из стран ЕАЭС, включаются в состав сбора (п. 5 Правил, Информация Правительства РФ, Письмо Минфина России от 10.01.2025 N 03-13-06/617):
УС (специальное правило) = УСед + Ктп + Кндс + Ка,
где УС - сумма УС, исчисленная в особом порядке (руб.);
УСед - сумма УС, исчисленная по общему правилу путем умножения базовой ставки на коэффициент, руб.;
Ктп - разница между таможенной пошлиной, рассчитанной исходя из нижней границы средней стоимости из перечня автомобилей (ежеквартально публикуется на сайте Минпромторга России), и таможенной пошлиной по данным декларации на товар (в пересчете на рубли по курсу Банка России на дату подачи расчета УС). Либо разница между таможенной пошлиной, рассчитанной исходя из объема двигателя, указанного в одобрении типа ТС (свидетельстве о безопасности конструкции ТС), и фактически уплаченной по данным декларации на товар (в пересчете на рубли по курсу Банка России на дату подачи расчета УС), руб.;
Кндс - разница между НДС, рассчитанным исходя из нижней границы средней стоимости из перечня автомобилей (ежеквартально публикуется на сайте Минпромторга России), и уплаченным НДС, указанным в декларации на товар (в пересчете на рубли по курсу Банка России на дату подачи расчета УС), руб.;
Ка - разница между суммой акциза, рассчитанного исходя из мощности двигателя, указанной в одобрении типа ТС (свидетельстве о безопасности конструкции ТС), и уплаченной суммой акциза, указанной в декларации на товар (в пересчете на рубли по курсу Банка России на дату подачи расчета УС), руб.
Отрицательные значения Ктп, Кндс и Ка признаются равными нулю (п. 5 Правил).
Категории колесных ТС соответствуют Классификации транспортных средств по категориям, установленной Техническим регламентом Таможенного союза ТР ТС 018/2011 "О безопасности колесных транспортных средств", утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 N 877 (далее - ТР ТС 018/2011) (сноска 2 к Перечню, Приложение N 1 к ТР ТС 018/2011).
|
Пример. Расчет УС (специальное правило) Предположим, организация в мае 2025 г. ввезла из Кыргызской Республики на территорию РФ автомобиль TOYOTA LAND CRUISER 300 GR SPORT категории M1, дата выпуска 06.04.2023 (новый - менее 3 лет), мощность двигателя 299 л. с., рабочий объем двигателя 3 346 куб. см, средняя стоимость 9 662 713,33 руб. Расчет УС будет производиться по специальному правилу исходя из положений п. 5 Правил, сносок 2, 3, 5 к Перечню, п. 2 разд. I Перечня. В колонках графы 47 "Исчисление платежей" декларации на товары, оформленной в Кыргызской Республике, заявлены коды вида платежа и ставки платежей (пп. 45 п. 15 разд. II Порядка заполнения декларации на товары, утв. Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257):
Ставка ввозной таможенной пошлины согласно Единому таможенному тарифу Евразийской экономической комиссии, утвержденному Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2021 N 80 (далее - ЕТТ ЕАЭС), составляет 15% (п. 2 ст. 53 ТК ЕАЭС, разд. XVII, группа 87, товарная позиция 8703, код ТН ВЭД 8703 24 109 2 ЕТТ ЕАЭС). Предположим, по данным графы 47 декларации на товары, оформленной в Кыргызской Республике, сумма ввозной пошлины (код 2010) исходя из таможенной стоимости составила 782 850,00 киргизских сомов (5 219 000 сомов x 0,15). При этом сумма НДС по ставке 12% (код 5010) составила 720 222,00 сомов ((5 219 000 сомов + 782 850,00 сомов) x 0,12). Акциз на территории Кыргызской Республики - члена ЕАЭС в отношении автомобиля TOYOTA LAND CRUISER 300 GR SPORT не уплачивался. Таможенная пошлина, рассчитанная исходя из нижней границы средней стоимости = 1 449 407 руб. (9 662 713,33 руб. x 0,15). В РФ уплачивается ввозной акциз по данному подакцизному автомобилю. Налоговая ставка акциза для него с 1 января по 31 декабря 2025 г. включительно составляет 955 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.). Сумма ввозного акциза в РФ: 285 545 руб. (299 л. с. x 955 руб.). Это следует из совокупности норм п. 1 ст. 7, пп. 1 п. 1 ст. 185, пп. 30 п. 1 ст. 193, ст. 205 НК РФ, пп. 4 п. 1 ст. 46, п. 3 ст. 51, п. 7 ст. 52 ТК ЕАЭС, п. 1 ст. 71 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Договор о ЕАЭС), п. п. 16, 17 разд. III Приложения N 18 к Договору о ЕАЭС. В РФ ставка НДС - 20% (п. п. 3, 5 ст. 164 НК РФ). В базу для исчисления НДС помимо средней стоимости автомобиля по перечню автомобилей Минпромторга России (9 662 713,33 руб.) также включается ввозная таможенная пошлина, рассчитанная из средней стоимости автомобиля (1 449 407 руб.), и сумма акциза (285 545 руб.). Это следует из совокупности норм п. 1 ст. 160 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 46, п. 3 ст. 51, п. 7 ст. 52 ТК ЕАЭС, п. 1 ст. 72 Договора о ЕАЭС, п. п. 14, 17 разд. III Приложения N 18 к Договору о ЕАЭС. НДС, рассчитанный исходя из нижней границы средней стоимости, - 2 279 533,07 руб. ((9 662 713,33 руб. + 1 449 407 руб. + 285 545 руб.) x 0,20). Предположим, на дату подачи расчета утилизационного сбора 1 киргизский сом = 0,924 966 российского рубля (курс Банка России). Сумма уплаченного НДС в рублях по курсу Банка России на дату подачи расчета утилизационного сбора составляет 666 180,86 руб. (720 222,00 сомов x 0,924 966 руб.). Сумма таможенной пошлины составила 724 109,63 руб. (782 850 сомов x 0,924 966 руб.). Исходя из приведенных данных и расчетов сумма утилизационного сбора по автомобилю TOYOTA LAND CRUISER 300 GR SPORT составляет: УС = 4 777 594,58 руб. = (2 153 400 руб. + 725 297,37 руб. + 285 545 руб. + 1 613 352,21 руб.), где УСед = 2 153 400 руб. = (20 000 руб. x 107,67); Ктп = 725 297,37 руб. = (1 449 407 руб. - 724 109,63 руб.); Ка = 285 545 руб. = (299 л. с. x 955 руб.); Кндс = 1 613 352,21 руб. = (2 279 533,07 руб. - 666 180,86 руб.). |
Е.В. Орлова
Начальник отдела аудита
ООО "ПАРТИ"
Источник: КонсультантПлюс
