Вопрос:
Организация в рамках экспортного контракта получает 100%-ный аванс в иностранной валюте на валютный банковский счет. Учитывается ли при исчислении налога на прибыль курсовая разница от переоценки остатков средств на валютном банковском счете при изменении официальных курсов валюты, и на какую дату?
Ответ:
Если организация в рамках экспортного контракта получает аванс в иностранной валюте, то при изменении официальных курсов валюты организация должна производить переоценку остатков средств на валютном счете в рубли по официальному курсу Банка России на последнее число месяца или на дату перехода права собственности на валюту. При этом возникшие курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) и учитываются при исчислении налога на прибыль.
Обоснование:
В соответствии с п. 11 ч. 2 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются, в частности, доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, за исключением положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.
Положительной (отрицательной) курсовой разницей в целях гл. 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при дооценке (уценке) имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке (дооценке) обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Данные положения применяются в случае, если указанная дооценка или уценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно.
В п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ указано, что доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода (расхода), если иное не установлено данными пунктами.
При этом согласно данным нормам имущество в виде валютных ценностей пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.
В случае получения аванса, задатка доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).
Также ст. 316 НК РФ установлено, что, если цена реализуемого товара выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации. В случае получения аванса налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы по методу начисления, сумма выручки от реализации в части, приходящейся на аванс, определяется по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату получения аванса. Следовательно, если покупатель полностью оплатил товары авансом, то организация-продавец признает выручку на дату реализации в рублях по курсу валюты на дату получения аванса и курсовые разницы не возникают.
Таким образом, при поступлении на счет валютных средств одновременно увеличиваются имущество организации в виде иностранной валюты и обязательства по поставке товаров покупателю, но обязательства перед покупателем в иностранной валюте для целей исчисления налога на прибыль не пересчитываются и курсовая разница не возникает, поскольку покупатель полностью оплатил товары авансом (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, ст. 316 НК РФ).
Однако организации необходимо пересчитывать остатки средств на валютном счете в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу Банка России на последнее число текущего месяца, а также на дату перехода права собственности на валюту (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).
При переоценке валютных средств на счете на отчетную дату возникшие курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) и учитываются при исчислении налога на прибыль (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Информация предоставлена справочно-правовой системой "КонсультантПлюс".
