Вопрос: Организация, отгружающая товар на экспорт, не смогла его подтвердить в течение 180 дней и уплатила НДС. Каким образом НДС по неподтвержденному экспорту отразить в декларациях по НДС и налогу на прибыль организаций? Товар не относится к сырьевым и принят на учет после 1 июля 2016 г.
Ответ: В разд. 6 декларации по НДС, представленной за период, в котором была произведена отгрузка товара, указываются: по строке 020 - налоговая база по неподтвержденному экспорту; по строкам 030 и 050 - исчисленная сумма налога, по строкам 040 и 060 - соответствующие налоговые вычеты. Сумма налога к уплате по данному разделу отражается по строке 160, которая учитывается при расчете показателей по строкам 040 и 050 разд. 1 декларации.
В декларации по налогу на прибыль организаций за период, в котором истек 180-дневный срок, сумма НДС по неподтвержденному экспорту указывается в строке 041 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций.
Обоснование: Пунктом 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения), а также налоговых вычетов в отношении операций по реализации сырьевых товаров в налоговые органы, если иное не предусмотрено п. п. 2 и 3 настоящей статьи, представляется комплект определенных документов.
Если организация не может документально подтвердить обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, то налог исчисляется по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ, за период, в котором была произведена отгрузка (п. 9 ст. 165, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ).
Налог на добавленную стоимость
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, Порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме" (далее - Порядок заполнения налоговой декларации по НДС), предусматривает, что неподтвержденный экспорт отражается в разд. 6 декларации по налогу на добавленную стоимость.
НК РФ в п. 9 ст. 165 и п. 9 ст. 167 определяет, что, если пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС, не собран в течение 180 календарных дней, на момент определения налоговой базы НДС начисляется по ставке 18 (10) процентов.
В связи с тем что ставка НДС изменяется с 0 на 18 (10) процентов, экспортер составляет счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в дополнительном листе книги продаж за тот период, когда отгрузка была произведена, в соответствии с п. 22(1) Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
В разд. 6 декларации по строке 020 указывается налоговая база по неподтвержденному экспорту; по строкам 030 и 050 - исчисленная сумма налога. Сумма налога к уплате по данному разделу отражается по строке 160, которая учитывается при расчете показателей по строкам 040 и 050 разд. 1 (п. п. 43.2, 43.3, 43.5, 43.6, 43.9 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС).
Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат вычету в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 171 и 172 НК РФ (абз. 18 п. 9 ст. 165 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
Письмо Минфина России от 27.07.2015 N 03-03-06/1/42961 указывает, что в отношении НДС, исчисленного обществом в связи с неподтверждением права на применение ставки 0 процентов, подлежит применению пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ об учете названных сумм налога в составе расходов. Данный вывод содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 N 15047/12.
Однако в состав расходов НДС, уплаченный в бюджет в связи с неподтверждением права на применение ставки 0 процентов, целесообразно принять только в случае полной уверенности организации в том, что она не сможет в дальнейшем подтвердить ставку 0 процентов.
Данные суммы НДС подлежат отражению в составе расходов в периоде, когда истек 180-дневный срок, предусмотренный п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ (см. Приложение к Письму ФНС России от 24.12.2013 N СА-4-7/23263).
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденный Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме", определяет, что в строке 041 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций указываются суммы налогов и сборов, страховых взносов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.
Информация предоставлена справочно-правовой системой "КонсультантПлюс".
