|
|
В общем случае представительство иностранной коммерческой организации сдает декларации по тем налогам, по которым оно является налогоплательщиком, расчет 6-НДФЛ и расчет по страховым взносам в тех же порядке, формах и сроках, которые предусмотрены для российских организаций, а также налоговую декларацию по налогу на прибыль иностранной организации и годовой отчет. Обязанность представлять бухгалтерскую отчетность по формам и в порядке, установленным для российских организаций, у представительства может отсутствовать, если оно ведет учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в соответствии с российским налоговым законодательством. Также при необходимости представляется статистическая отчетность в порядке, аналогичном порядку для российских организаций. |
Иностранное юридическое лицо имеет право осуществлять деятельность на территории Российской Федерации через филиал, представительство со дня аккредитации. Днем аккредитации признается день внесения соответствующей записи в реестр аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц, являющийся информационной системой (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 09.07.1999 N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации").
Налоговая отчетность
Постановка на налоговый учет осуществляется по месту осуществления деятельности через аккредитованное представительство на основании сведений, содержащихся в государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц (п. 4 ст. 83 НК РФ).
Для целей НК РФ к понятию "организация" относится в том числе представительство иностранной организации (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Далее рассмотрим отчетность по следующим налогам.
Налог на добавленную стоимость
Представительство иностранной организации является плательщиком НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ).
Как и все налогоплательщики, оно сдает налоговую декларацию в налоговую инспекцию по месту своего учета в срок до 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (кварталом) (п. 5 ст. 174, ст. 163 НК РФ).
Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость утверждена Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.
Налог на имущество
Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ (ст. 373 НК РФ).
Объектом налогообложения является в том числе недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ.
В целях расчета налога на имущество иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета согласно п. 1 ст. 374 НК РФ.
Налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ).
Декларация по налогу на имущество представляется иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации через представительства, по месту нахождения объектов недвижимого имущества не позднее 25 марта следующего года (п. п. 1, 3 ст. 386 НК РФ).
Форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций утверждена Приказом ФНС России от 24.08.2022 N ЕД-7-21/766@.
Если представительство является налогоплательщиком (то есть имеет имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ), оно во всех случаях подает декларацию.
Налог на прибыль
Налогоплательщиками по налогу на прибыль признаются в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ (п. 1 ст. 246 НК РФ).
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, подают налоговую декларацию по итогам налогового (отчетного) периода, а также годовой отчет о деятельности в Российской Федерации (п. 8 ст. 307 НК РФ).
Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом в общем случае - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 285 НК РФ).
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации утверждена Приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1, подается в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства не позднее 25-го числа, следующего за отчетным периодом, и не позднее 25 марта года, следующего за отчетным годом (п. п. 3, 4 ст. 289 НК РФ).
Годовой отчет о деятельности иностранной организации в Российской Федерации подается по форме, утвержденной Приказом МНС России от 16.01.2004 N БГ-3-23/19, не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту нахождения постоянного представительства (п. 4 ст. 289 НК РФ).
Если представительство является налогоплательщиком, оно во всех случаях подает декларацию.
Налог на доходы физических лиц
Обособленные подразделения иностранных организаций, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Обособленные подразделения иностранных организаций как налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета (п. 2 ст. 230 НК РФ, Приказ ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@):
- расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за I квартал, полугодие, 9 месяцев - не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
- документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, - не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).
Если представительство является налоговым агентом по НДФЛ, оно во всех случаях подает данную отчетность.
Отчетность по страховым взносам
Представительство иностранной организации, производящее выплаты физическим лицам, относится к плательщикам страховых взносов (п. 1 ст. 419, ст. 11 НК РФ).
В налоговый орган по месту своего нахождения представительство представляет (п. 7 ст. 431 НК РФ):
- расчет по страховым взносам - не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом;
- персонифицированные сведения о физических лицах, включающие персональные данные физических лиц и сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу за предшествующий календарный месяц, - не позднее 25-го числа каждого месяца, следующего за истекшим.
Расчетным периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года (ст. 423 НК РФ).
Начиная с представления расчета по страховым взносам за I квартал 2023 г., персонифицированных сведений о физических лицах за январь 2023 г. применяются формы, утвержденные Приказом ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@ (п. 3 указанного Приказа).
Бухгалтерская отчетность
В соответствии с пп. 5.1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации, у которой отсутствует обязанность представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, составляющую государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее 3 месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с указанным Федеральным законом не обязана вести бухгалтерский учет.
В соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ бухгалтерский учет в соответствии с Законом N 402-ФЗ могут не вести находящиеся на территории РФ филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства, если они в соответствии с российским законодательством о налогах и сборах ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения.
Так, в целях налога на прибыль учет доходов и расходов должны вести иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через обособленные подразделения, которые признаются постоянными представительствами в целях налогообложения (п. 1 ст. 246, п. 2 ст. 306, абз. 1 ст. 313 НК РФ).
В связи с этим, по нашему мнению, постоянное представительство иностранной организации обязано вести налоговый учет, поэтому обязанность по ведению бухучета в соответствии с Законом N 402-ФЗ и представлению в налоговый орган, в том числе в целях формирования соответствующего информационного ресурса (ст. 18 Закона N 402-ФЗ), бухгалтерской отчетности в Российской Федерации по формам и в порядке, установленным для российских организаций, у постоянного представительства иностранной организации отсутствует.
При этом, как отметил Минфин России в Письме от 17.04.2013 N 07-01-06/13053, форма годового отчета о деятельности иностранной организации в Российской Федерации, утвержденная Приказом МНС России N БГ-3-23/19, содержит сведения в том числе о бухгалтерском учете организации, однако, по нашему мнению, данные сведения могут быть указаны с учетом правил, применяемых в стране нахождения иностранной организации, если они не противоречат МСФО (абз. 2 п. 1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Вместе с тем стоит отметить, что согласно п. 1 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности установлены для организаций, являющихся юридическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ПБУ 4/99).
Но, если же иностранное представительство приняло решение вести бухгалтерский учет по российским стандартам, тогда оно представляет в налоговый орган по месту учета бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом N 402-ФЗ и согласно п. 5 разд. III ПБУ 4/99.
В общем случае экономические субъекты обязаны не позднее 3 месяцев после окончания отчетного года представлять годовую бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним) в налоговый орган по месту своего нахождения (ч. 1 ст. 14, ч. 3, 5 ст. 18 Закона N 402-ФЗ).
Формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н.
Статистическая отчетность
Федеральное статистическое наблюдение проводится в отношении респондентов, которыми являются представительства действующих на территории РФ иностранных организаций (ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 29.11.2007 N 282-ФЗ "Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации").
В соответствии с ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 282-ФЗ представительства иностранных организаций обязаны безвозмездно представлять органам статистического учета первичные статистические данные и административные данные, необходимые для формирования официальной статистической информации.
Сроки представления первичных статистических данных в некоторых формах федерального статистического наблюдения установлены Приложением к Приказу Росстата от 17.12.2021 N 925.
Например, форму 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", утвержденную Приказом Росстата от 22.06.2022 N 453, сдают ежегодно с 15 февраля по 1 апреля после отчетного периода.
Онлайн-сервис Росстата, при помощи которого можно узнать, какие формы статистической отчетности нужно сдавать иностранному представительству, находится по адресу: https://websbor.gks.ru/online/#!/gs/statistic-codes (Информация Росстата).
Для того чтобы получить перечень форм отчетности, необходимо ввести в соответствующее поле любой из следующих реквизитов: ОКПО, или ИНН, или ОГРН.
Подготовлено на основе материала
С.В. Кирмеля
ООО "ДОМ.НН.РУ"
Источник: КонсультантПлюс
